Правила налогообложения акций, включенных в официальный список фондовой биржи в Казахстане, будут существенно изменены с 1 января 2023 года.
11 июля 2022 года был принят Закон Республики Казахстан № 135-VII «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – «Закон о внесении изменений»).
С 1 января 2023 года, когда вступит в силу Закон о внесении изменений, для освобождения от налогообложения дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке фондовой биржи, будет недостаточно простое «нахождение» акций в указанном списке (как это правило действует сейчас). Для налогового освобождения будет необходимо чтобы по акциям за налоговый период осуществлялись торги. Критерии достаточной активности торгов будут установлены Правительством Казахстана.
Примечательно, что Закон о внесении изменений использует множественное число в отношении биржи, а именно: «в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории Республики Казахстан» (выделено нами). В Казахстане функционируют две фондовые биржи: Казахстанская фондовая биржа (далее – «КФБ») и биржа Международного финансового центра «Астана» (далее – «AIX»).
Возникает уместный вопрос о применении Закона о внесении изменений к AIX. В отношении правил налогообложения дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке AIX, действует специальный закон – Конституционный закон Республики Казахстан от 7 декабря 2015 года № 438-V ЗРК «О Международном финансовом центре «Астана» (далее – «Конституционный закон»). В Конституционном законе не предусмотрено какого-либо иного критерия (например, критерия активных торгов) для освобождения дохода в виде дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке AIX, кроме собственно нахождения таких акций в официальном списке.
В этой связи, полагаем, что даже после введения в действие Закона о внесении изменений, налог у источника выплаты по-прежнему не должен применяться в отношении дохода в виде дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке AIX (как в отношении акций, по которым были активные торги, так и в отношении акций, по которым таких активных торгов не было). Однако, если такой доход будет получен юридическим лицом-резидентом, то по всей видимости резидент уже не сможет провести корректировку дохода при отсутствии активных торгов (хотя данный тезис является довольно спорным, учитывая достаточно прямую норму пункта 7 статьи 6 Конституционного закона). Вместе с тем, не исключено, что налоговые органы и суды займут более агрессивную позицию по данному вопросу; см. например Письмо Заместителя Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 11 июля 2022 года № КГД-07-1-15/10486-И согласно которому: «…будут исключаться из СГД дивиденды по ценным бумагам, размещенным на биржах КАСЕ, МФЦА, если за налоговый период осуществлялись активные торги на бирже (критерии определяются Правительством Республики Казахстан). Если по указанным ценным бумагам за налоговый период не осуществлялись активные торги на бирже, то дивиденды по таким ценным бумагам облагаются КПН в виде дохода, облагаемого у источника выплаты».
Таблица ниже демонстрирует возможное влияние Закона о внесении изменений на налогообложение дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке фондовой биржи.
|
Доход |
Юридическое лицо-резидент |
Юридическое лицо-нерезидент |
Комментарий |
|
|
|
Получение дохода в виде дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке КФБ (без активных торгов по акциям) |
2022 год Не облагается 2023 год Облагается как у источника выплаты, так и на уровне получателя |
2022 год Не облагается 2023 год Облагается у источника выплаты |
В отношении юридических лиц-резидентов, ситуация достаточно парадоксальная: если с 2023 года дивиденды облагаются налогом, то по сути данный режим хуже, чем дивиденды по обычным акциям (не прошедшим листинг), так как доход в виде дивидендов по таким обычным акциям (не прошедшим листинг) не подлежит обложению у источника выплаты, а полученный доход корректируется |
|
|
Получение дохода в виде дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке КФБ (с активными торгами по акциям) |
2022 год Не облагается 2023 год Не облагается |
2022 год Не облагается 2023 год Не облагается |
|
|
|
Получение дохода в виде дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке AIX (без активных торгов по акциям) |
2022 год Не облагается 2023 год Не облагается на уровне налогового агента, но возможно облагается на уровне получателя |
2022 год Не облагается 2023 год Не облагается на уровне налогового агента |
Ввиду того, что Конституционный закон не изменен, считаем, что налога у источника выплаты (на уровне налогового агента) быть не должно, а в отношении налога на уровне получателя – вопрос спорный |
|
|
Получение дохода в виде дивидендов по акциям, находящимся в официальном списке AIX (с активными торгами по акциям) |
2022 год Не облагается 2023 год Не облагается |
2022 год Не облагается 2023 год Не облагается |
Законом о внесении изменений также введены иные поправки в режим налогообложения дивидендов, в частности, исключено правило о полном освобождении нерезидентов от налога на дивиденды при владении акциями более трех лет (вместо этого введена единая ставка 10%).
КОНТАКТЫ
В случае возникновения вопросов или если вы хотите получить больше сведений касательно предмета настоящего информационного сообщения, вы можете связаться со следующими юристами Морган Льюис:
Алматы:
Асетом Шынгысовым, или