Планируемые изменения в Налоговый кодекс Казахстана могут изменить правила о контролируемых иностранных компаниях таким образом, что они не будут применяться в отношении иностранных лиц, являющихся резидентами стран, имеющих действующую конвенцию об избежании двойного налогообложения с Казахстаном.
Казахстанские резиденты (как физические, так и юридические лица) могут владеть зарубежными компаниями. Однако, в некоторых случаях, для избежания злоупотреблений, особенно в фискальной сфере, казахстанские резиденты должны отражать в Казахстане прибыль зарубежных компаний и, соответственно, платить соответствующий казахстанский налог (даже если такая прибыль не распределяется в пользу казахстанских резидентов, а просто отражается / аккумулируется за рубежом). Это правило применимо к так называемым «контролируемым иностранным компаниям» (КИК).
Контролируемой иностранной компанией признается зарубежное юридическое лицо (или иная форма организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица), в котором у казахстанского резидента есть значительное участие, при условии, что указанное зарубежное лицо отвечает определенному налоговому критерию.
«Налоговым критерием» является либо применение к этому зарубежному лицу эффективной ставки налога на прибыль менее 10%, либо регистрация данного зарубежного лица в так называемом государстве с льготным налогообложением (например, Сейшельские острова, Мальта и Британские Виргинские Острова).
«Значительное участие» означает владение 25% и более процентами долей участия (голосующих акций) либо наличие контроля, определяемого в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности либо иными признанными международными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами для допуска ценных бумаг к торгам. Причем «значительное участие» может быть прямым, косвенным или конструктивным (то есть наличие у резидента прямого и косвенного контроля или наличие у резидента и ближайшего родственника прямого и (или) косвенного контроля).
Налоговый кодекс Казахстана прямо предусматривает, что правила о налогообложении КИК применяются «независимо от предоставленных Республикой Казахстан резиденту и (или) установленных законодательством Республики Казахстан для резидента льгот, инвестиционных налоговых преференций, режима наибольшего благоприятствования, а также иных условий налогообложения, более благоприятных, чем предусмотренные» Налоговым кодексом (ст. 297.9). Важно, что с практической точки зрения, владение резидентом КИК в государстве, с которым у Казахстана действует конвенция об избежании двойного налогообложения, не препятствует применению правил о КИК. Планируемые изменения в Налоговый кодекс должны разрешить данный вопрос.
Бизнес-сообщество ожидает, что Налоговый кодекс Казахстана будет дополнен положением, согласно которому правила о КИК не будут применяться в отношении зарубежных лиц, являющихся резидентами государств, с которыми у Казахстана есть действующие конвенции об избежании двойного налогообложения. Иными словами, если, предположим, казахстанский резидент владеет 25% голосующих акций нидерландской компании, и эффективная ставка налога на прибыль, применяемая к нидерландской компании составляет менее 10%, то в настоящее время такая зарубежная компания рассматривается в качестве КИК. Соответственно, прибыль нидерландской компании будет подлежать налогообложению в Казахстане на уровне казахстанского резидента (пропорционально его доле участия). В случае же принятия рассматриваемых изменений, такая нидерландская компания не будет рассматриваться в качестве КИК.
Согласно редакции проекта закона, доступного по состоянию на сентябрь 2020 года, будет установлен порог номинальной (а не эффективной) ставки налога на прибыль в иностранном государстве в размере более 75% от 20%, то есть более 15%. Таким образом, например, учитывая, что в Нидерландах номинальная ставка налога на прибыль составляет более 15%, то правила о КИК не будут применимы в данном примере.
Также планируются и иные важные изменения, включая установление минимального порогового значения прибыли КИК, то есть наличие относительно небольшого размера прибыли не будет влечь применение правил о КИК (данное исключение будет не доступно для КИК, учрежденных в государствах, являющихся государствами с льготным налогообложением).
Точные даты принятия указанных изменений пока не ясны. Пандемия коронавируса (COVID-19) повлияла на ход рассмотрения проекта соответствующего закона (в настоящее время он находится в нижней палате Парламента Казахстана, последняя редакция сравнительной таблицы доступна по состоянию на сентябрь 2020 года). Не исключено, что в случае принятия, некоторые изменения касательно КИК будут приняты с ретроспективной (обратной) силой.
В случае возникновения вопросов или если вы хотите получить больше сведений касательно предмета настоящего информационного сообщения, вы можете связаться со следующими юристами Морган Льюис:
Алматы:
Асетом Шынгысовым или
Бахытжаном Кадыровым